權(quán)威解讀！增值稅稅率下調(diào)政策：發(fā)票處理、合同簽訂等重點！會計人趕緊學(xué)習(xí)！
新政實施后遇到的問題
1、眼下的問題是，在新舊稅率變換的過渡期，該如何給客戶開發(fā)票呢？
這里說的過渡期是指，合同已簽訂，合同約定了16%或10%的增值稅稅率，2019年3月31日前尚未給客戶開具增值稅專票，4月1日后又該如何開具增值稅專票呢？
政策已變，4月1日后開不了稅率為16%與10%的增值稅票了?？珊贤钟屑s定于先，按新稅率給客戶開票對購買方顯然不公平。此時要么變更合同（重新約定合同額），要么達(dá)成妥協(xié)（在原有合同額基礎(chǔ)上打折），才能不損害購買方的利益。
為了操作簡便，可以在原有合同額基礎(chǔ)上打折解決開票難題。具體思路是按原合同額給購買方開票，但給購買方一個現(xiàn)金折扣，折扣額為合同額按新舊稅率算出的收入之差或為按新舊稅率算出的進(jìn)項稅額之差。這樣一來，購買方進(jìn)項抵扣雖然少了，但付款額也少了。對銷售方而言，雖然給出了現(xiàn)金折扣，但合同利潤并未減少。
舉個例子說明吧！2019年3月，甲公司與乙公司簽定了一單總金額為10萬的產(chǎn)品銷售合同，合同約定2019年4月20日交付產(chǎn)品，同時甲公司給乙公司開具16%的增值稅專票。因為增值稅稅率降低，甲公司與乙公司商定，甲公司給乙公司現(xiàn)金折扣。折扣額為按新舊稅率算出的收入之差。按新稅率計算出的收入為100,000÷1.13=88,495.58元，按舊稅率計算出的收入為100,000÷1.16=86,206.90元，現(xiàn)金折扣為88,495.58 - 86,206.90=2288.68元。
甲公司會計分錄為：
借：應(yīng)收賬款——乙公司 100,000.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入 88,495.58
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）11,504.42
借：銀行存款 97,711.32
財務(wù)費用——現(xiàn)金折扣 2288.68
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 100,000.00
乙公司會計分錄為：
借：存貨 88,495.58
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 11,504.42
貸：應(yīng)付賬款——甲公司 100,000.00
借：應(yīng)付賬款——甲公司 100,000.00
貸：銀行存款 97,711.32
財務(wù)費用——現(xiàn)金折扣 2288.68
現(xiàn)在已經(jīng)明確，增值稅的稅率要由三檔變兩檔。相信增值稅稅率不會提升，既然要并檔，這就意味著高檔的增值稅稅率還會降低。掌握增值稅稅率降低后的開票要領(lǐng)，未來也能用得上。
2、4月1日增值稅率就下降了，4月份后還能開具16%的發(fā)票嗎？
答 復(fù)：可以的，只要是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在4月1日之前的銷售業(yè)務(wù)，即便是4月份之后開具發(fā)票，仍然適用16%的增值稅率。
稅率下降合同怎么簽?zāi)?？我們可以借鑒之前的做法，小編給大家找了兩個因為增值稅稅率調(diào)整打官司的“判決書”！看完這兩個你就會明白多了。
案例一
遠(yuǎn)鵬電氣（北京）有限公司與廣東迪控電子科技有限公司買賣合同糾紛
北京市第三中級人民法院民事判決書
（2018）京03民終15245號
關(guān)于遠(yuǎn)鵬電氣公司主張的應(yīng)予扣除的增值稅稅率變化導(dǎo)致的貨款差額?！恫少徍贤芳s定的貨款金額包含17%的增值稅稅率金額，訴訟中雙方認(rèn)可自2018年5月起稅率自17%減少為16%，則針對遠(yuǎn)鵬電氣公司尚未付款且廣東迪控公司未交付增值稅發(fā)票部分貨款，遠(yuǎn)鵬電氣公司有權(quán)要求扣除相應(yīng)稅率變化導(dǎo)致的貨款差額。遠(yuǎn)鵬電氣公司的相應(yīng)答辯意見，于法有據(jù)，一審法院予以采信。經(jīng)一審法院核算，廣東迪控公司應(yīng)向遠(yuǎn)鵬電氣公司支付貨款288629.55元（291545元-2915.45元）。
案例二
林鳳與蘇州旭高房地產(chǎn)開發(fā)有限公司商品房銷售合同糾紛一審民事判決書
江蘇省蘇州市虎丘區(qū)人民法院民事判決書
(2018)蘇0505民初3520號
原告林鳳向本院提出訴訟請求：1、判令被告按照合同開具增值稅發(fā)票（金額1460989.63元、稅額146098.96元、稅率10%，總價為1607088.59元）；2、判令被告退還14610.41元總房價（已扣除546元）（補(bǔ)充：因增值稅稅率調(diào)整而產(chǎn)生的稅差）；3、判令被告退還132.82元代收契稅；4、判令由被告承擔(dān)本案訴訟費。
被告蘇州旭高房地產(chǎn)開發(fā)有限公司辯稱，第一、原被告簽訂的《蘇州市商品房買賣合同》第四條明確約定，本合同約定的總房價款除面積差異的原因根據(jù)第八條處理外，不再做變動，表明關(guān)于總房價款的調(diào)整因素僅限于房屋面積發(fā)生差異這一情形。
本院認(rèn)為，開發(fā)商因銷售商品房而產(chǎn)生的增值稅稅款系開發(fā)商的經(jīng)營、銷售成本之一，開發(fā)商在計算商品房的成本時將其考慮在內(nèi)無可厚非，但原被告已經(jīng)通過合同第四條作出固定房屋總價款的意思表示，且補(bǔ)充條款第23條第5項的約定并不具有降稅即降價的意思表示，故在沒有降稅降價明確約定的情形下，被告是否繳稅、繳稅的具體金額、種類對于房屋總價款不產(chǎn)生任何影響；換句話說，如果增值稅稅率并非下降而是上調(diào)，對房屋總價款亦無影響；
本院認(rèn)為，開發(fā)商因銷售商品房而產(chǎn)生的增值稅稅款系開發(fā)商的經(jīng)營、銷售成本之一，開發(fā)商在計算商品房的成本時將其考慮在內(nèi)無可厚非，但原被告已經(jīng)通過合同第四條作出固定房屋總價款的意思表示，且補(bǔ)充條款第23條第5項的約定并不具有降稅即降價的意思表示，故在沒有降稅降價明確約定的情形下，被告是否繳稅、繳稅的具體金額、種類對于房屋總價款不產(chǎn)生任何影響；換句話說，如果增值稅稅率并非下降而是上調(diào)，對房屋總價款亦無影響；
綜上，本院認(rèn)為，因涉案商品房銷售而產(chǎn)生的應(yīng)稅銷售行為適用的增值稅稅率由11%降為10%后，不影響涉案房屋的總價款，現(xiàn)房屋總價款因面積差異原因變動為1621699元，被告根據(jù)上述價款開具增值稅發(fā)票及收取契稅的行為并無不妥，故原告的訴訟請求本院不予支持。據(jù)此，依照《中華人民共和國合同法》第六十條，《中華人民共和國民事訴訟法》第六十四條之規(guī)定，判決如下：
駁回原告林鳳的訴訟請求。案件受理費168元，減半收取84元，由原告林鳳負(fù)擔(dān)。
總結(jié)：同樣因為稅率調(diào)整（《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅[2018]32號）規(guī)定，自2018年5月1日起納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%、11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%），但是判決結(jié)果不一樣：前者是合同約定了稅率所以要調(diào)價，后者買房子的是總價因此不調(diào)整總價。
3、面對稅率下降企業(yè)簽訂合同應(yīng)該注意的8個涉稅點
注意點1：設(shè)置稅收政策變化特別條款。
增值稅雖是價外稅，但是與定價也存在密切關(guān)系，通常也是談判重要考慮事項，4月1日前后簽訂合同中，需要就增值稅稅率下調(diào)事項進(jìn)行明確，避免引發(fā)糾紛，當(dāng)然這種民事約定不得違反稅收法律法規(guī)文件的規(guī)定。
注意點2：關(guān)注合同生效及納稅義務(wù)發(fā)生時間。
簽訂合同不代表合同立即生效，同時需要關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。如財稅〔2016〕36號規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
注意點3：交易價款或報酬應(yīng)含稅。
從商業(yè)交易的慣例來看，交易價款應(yīng)該包含稅款，合同中明確交易價款為含增值稅價款，可以減少交易雙方圍繞增值稅可能發(fā)生的爭議，尤其在稅改頻繁期間。
注意點4：明確交易方納稅人身份。
一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在增值稅計稅方法、稅率（征收率）上存在差別，交易合同中應(yīng)明確納稅人身份，必要時可將營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、一般納稅人資格認(rèn)定復(fù)印件作為合同的附件，明確開票類型、開具日期、送達(dá)期限等內(nèi)容。
注意點5：取得合法有效抵扣憑證。
取得不了增值稅專用發(fā)票、其他合規(guī)抵扣憑證或者不合規(guī)，對受票方都會造成法律和經(jīng)濟(jì)損失，可考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)，并就開具發(fā)票所造成的違約行為約定違約金、損失賠償金。
注意點6：注意合同標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量變更的稅務(wù)處理。
如果合同標(biāo)的發(fā)生變更，則可能涉及到混合銷售、兼營的風(fēng)險，納稅人需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對其有利，必要時，需要在合同中區(qū)分不同項目的價款。
注意點7：價外費用的定性。
增值稅納稅人的銷售額，不僅包括價款，還有價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，建議與價款沒有關(guān)聯(lián)的費用可以簽訂獨立合同，避免被課稅。
注意點8：注重三流一致，防范虛開風(fēng)險。
三流一致，三證統(tǒng)一，合同與企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配，合同與企業(yè)的稅務(wù)處理相匹配，合同與企業(yè)發(fā)票開具相匹配，使得法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證的三證統(tǒng)一。
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